איך נולד תזכיר חוק תושבות מס? בשנים האחרונות, נושא תושבות המס בישראל הפך למורכב ומעורפל. חוסר הוודאות בקרב ישראלים החיים בחו"ל ומשקיעים זרים יצר חיכוכים רבים מול רשות המסים. כיום, קביעת התושבות מסתמכת על מבחן "מרכז החיים" – בחינה מקיפה של קשרים איכותיים כמו משפחה, כלכלה וחברה. אך מבחן זה, שמאפשר פרשנות רחבה, נחשב למיושן ולא מספק את הוודאות הנדרשת.
בצעד משמעותי, פרסמה רשות המסים ביולי 2025 תזכיר חוק חדש ועדכני, שמטרתו להביא מהפכה במיסוי: האם אתם תושבי מס בישראל? במקום מבחן "מרכז החיים" המורכב, התזכיר מציע להסתמך על קריטריון פשוט ואובייקטיבי: מספר ימי השהייה של אדם בישראל. שיטה חדשה זו נועדה לספק ודאות רבה יותר, לצמצם מחלוקות מול רשות המסים ולמנוע תכנוני מס אגרסיביים.
התזכיר החדש מהווה התקדמות משמעותית לעומת הצעות קודמות ומציג מנגנון חזקות חלוטות שיצמצם משמעותית את המקרים בהם יש צורך בבחינה מקיפה של כלל הקשרים של האדם. הצעה זו היא בשורה של ממש לכל מי שמעורב בפעילות בינלאומית, ומספקת מסגרת ברורה ופשוטה יותר לקביעת תושבות המס. נכון להיום תזכיר החוק לא עבר בחקיקה, כבר בשנת 2023 רשות המיסים ניסתה להעביר תזכיר חוק דומה ללא הצלחה. עם זאת נזכיר כי רשות המסים כבר העבירה בחוק את ביטול הפטור מדיווח לעולים חדשים ותושבים חוזרים. החל משנת 2026.
מהו השינוי העיקרי בתזכיר חוק תושבות מס?
עד היום, הגדרת "תושב ישראל" הייתה מבוססת על מבחן "מרכז החיים". על פי מבחן זה, יחיד נחשב לתושב ישראל אם מרכז חייו נמצא בה, תוך בחינת מגוון קשרים איכותיים. בנוסף, קיימות חזקות הניתנות לסתירה המבוססות על ימי שהייה: יחיד ששהה בישראל 183 ימים ומעלה בשנה, או 30 ימים ומעלה בשנה ושנתיים קודם לכן סך הכל 425 ימים. החיסרון במנגנון זה הוא שאפשר לסתור את החזקות הללו, מה שיוצר אי-ודאות רבה.
התיקון המוצע מבקש לבטל את החזקות הניתנות לסתירה ולהחליף אותן בחזקות חלוטות, שלא ניתן יהיה לסתור אותן. השימוש היחיד במבחן "מרכז החיים" יהיה רק במקרים שאינם נופלים תחת אחת מהחזקות החדשות. מטרת השינוי היא להגביר את הוודאות המשפטית, לצמצם את החיכוכים מול פקידי השומה ולהבטיח אחידות ביישום הכללים.
מנגנון חדשני בתזכיר חוק להגדרת תושבות מס : חישוב ימי שהייה משוקללים
כדי לקבוע את תושבות המס באופן אובייקטיבי, מוצע מנגנון חדש המכונה "ימי שהייה משוקללים". מנגנון זה מבוסס על חישוב רב-שנתי, שמתייחס לא רק לשנת המס הנבחנת, אלא גם לשנתיים שקדמו לה ולשנתיים שלאחריה. הרעיון הוא לשקף את התובנה ששינוי מקום מגורים הוא תהליך מתמשך.
החישוב מתבצע באופן הבא:
- שנת המס הנבחנת: כל יום שהייה נספר כיום מלא (משקל 1).
- השנה שקדמה לה והשנה שלאחריה: כל יום נספר כשליש יום (משקל 1/3).
- השנתיים שקדמו לה והשנתיים שלאחריה: כל יום נספר כשישית יום (משקל 1/6).
לדוגמה, אם אדם שהה 140 ימים בכל אחת משלוש השנים 2023-2025, ימי השהייה המשוקללים בשנת 2025 יהיו: 140 (בשנה הנבחנת) + 1/3 * 140 (בשנה הקודמת) + 1/6 * 140 (בשנה שקדמה לה) = 210 ימים משוקללים. נתון זה, לצד העובדה ששהה בישראל מעל 75 ימים בשנת המס, יקבע אותו כתושב ישראל.
לכניסה לסימלטור שלנו לחישוב ימי השהיי וקביעת תושבות מס בהתאם לחוק החדש
מיהו תושב ישראל או תושב חוץ על פי תזכיר חוק תושבות מס?
התזכיר מציע חזקות חלוטות, שכל אחת מהן מספיקה כדי לקבוע את מעמד התושבות:
לקביעת תושבות ישראלית:
- יחיד ששהה בישראל 75 ימים או יותר בשנת המס, וסך ימי השהייה המשוקללים שלו עומד על 183 ימים או יותר.
- יחיד ששהה בישראל 30 ימים או יותר בשנת המס, וסך ימי השהייה המשוקללים שלו עומד על 140 ימים או יותר, ובן זוגו נחשב לתושב ישראל לפי החזקה הראשונה.
לקביעת תושבות חוץ:
- יחיד ששהה בישראל 74 ימים או פחות בשנת המס, וסך ימי השהייה המשוקללים שלו עומד על 110 ימים או פחות.
- יחיד ובן זוגו ששהו בישראל 90 ימים או פחות בשנת המס, וסך ימי השהייה המשוקללים של כל אחד מהם עמד על 125 ימים או פחות.
השלכות, המלצות והיערכות
המטרה המוצהרת של תזכיר החוק היא ליצור ודאות משפטית ולצמצם חיכוכים מול רשויות המס. עם זאת, הוא עשוי ליצור מצב שבו יחידים שמרכז חייהם אינו בישראל, יוגדרו כתושבי מס ישראלים, מה שעלול להחמיר את חבות המס שלהם. כמו כן, השינוי עלול להשפיע על תושבים במדינות אמנה, שיידרשו להתמודד עם מצבים של כפל תושבות ויהיו תלויים ב"שובר השוויון" שבאמנה, שרבים מהם מתבססים דווקא על מבחן "מרכז החיים".
לנוכח חשיבות השינוי המוצע, אנו ממליצים לכל מי שמעמד התושבות שלו אינו ברור, לפנות לקבלת ייעוץ פרטני. יש לבחון את מספר ימי השהייה שלכם בישראל בהתאם למנגנון החדש, לבדוק את השלכות החזקות החלוטות, ולשקול נקיטת צעדים מראש כמו שינוי תוכניות שהייה או מבנה הכנסות.
החקיקה החדשה צפויה לשנות באופן מהותי את הדרך שבה נמדדת התושבות מה שמהווה מהפכה במיסוי: לכן לשאלה האם אתם תושבי מס בישראל? יש צורך בהיערכות מוקדמת היא המפתח לשקט נפשי וכלכלי.
נזכיר כי כבר בשנת 2025 חל סוף עידן הפטור מדיווח לעולים חדשים ותושבים חוזרים ולכן אם אתם מתכוונים לעלות כדאי לעשות זאת לפני תום שנת 2025.
אם הגעתם עד לכאן, סימן שזה חשוב לכם. אל תחמיצו מאמרים נוספים העוסקים בעולים חדשים:
פטור מס מלא לעולה חדש : מיתוס שעלול לעלות ביוקר
הטבות המס לעולה חדש – שאלות ותשובות
מדריך הטבות מס לעולים חדשים ותושבים חוזרים
מילון מונחים – הטבות מס לעולים חדשים ותושבים חוזרים
הטבות מס רכישה לעולים חדשים – כל מה שחשוב לדעת
תכנוני מס למקסום הטבות לעולים חדשים ותושבים חוזרים
מדריך הטבות מס לעולים חדשים ותושבים חוזרים
קיבלתם RSU על עבודה שבוצעה לפני העלייה לישראל?
מדריך מיסוי קריפטו עולים חדשים ותושבים חוזרים
חשיבות חוות דעת משפטית לקביעת תושבות מס
ביטול פטור דיווח לעולים חדשים ותושבים חוזרים החל מ-2026
סוף עידן הפטור מדיווח: מה עולים חדשים או תושבים חוזרים חייבים לדעת
החזרי מס עולים חדשים או תושבים חוזרים – הזדמנות שאסור לפספס
הכללים החדשים לעולים חדשים
תזכיר חוק הגדרת תושבות מס (עדכון אוגוסט 2025)
רואה חשבון לעולים חדשים
