דמיינו שאתם מתעוררים בבוקר ומגלים שחשבון הבנק שלכם מוקפא, יציאתכם מהארץ נאסרה ועל הנכסים שלכם הוטל עיקול. כל זה קרה בהפתעה גמורה, ללא שימוע או דיון מקדים. זו אינה סצנה מסרט מתח, אלא המציאות האפשרית תחת שומה לפי סעיף 194 לפקודת מס הכנסה – הכלי אולי האגרסיבי ביותר בארסנל של רשות המיסים. אם אתם או העסק שלכם ניצבים מול הליך דרקוני זה, המדריך הבא יספק לכם את הידע, הדוגמאות והכלים החיוניים כדי להחזיר את השליטה לידיים שלכם.
מה עושים כדי לצאת ממצב של נכסים מעוקלים והוצאת שומה לפי סעיף 194?
קבלת הודעה על הוצאת שומה לפי סעיף 194 והטלת עיקולים על נכסיך היא חוויה מטלטלת. ברגע אחד, חשבונות בנק מוקפאים, נכסים מעוקלים והיציאה מהארץ נמנעת – כל זאת עוד לפני שניתנה לך ההזדמנות המלאה להציג את טענותיך. אם אתם נמצאים במצב זה, חשוב שתדעו: זו אינה סוף הדרך. מדובר בהליך חריג, וככזה, בתי המשפט הציבו לו גבולות ברורים. הבנת ההליך והיכרות עם זכויותיכם הן הצעד הראשון וההכרחי להגנה על רכושכם.
מהי שומה לפי סעיף 194 ומדוע היא עוקפת את כל הכללים?
במצב רגיל, הליך קביעת מס הוא תהליך מדורג והוגן: מגישים דוח, מתקיים דיון, ואם יש מחלוקת, היא נפתרת לפני שהגבייה מתחילה. שומה לפי סעיף 194 היא החריג הדרמטי לכלל זה. הסעיף, המכונה "גביית מס במקרים מיוחדים", מאפשר לפקיד השומה להפעיל "פצצת אטום" משפטית כאשר עולה אצלו "חשש" בלבד שהמס העתידי לא ייגבה.
במילים פשוטות, פקיד השומה יכול:
- לקבוע שומת מס ענקית באופן חד-צדדי ולפי מיטב שפיטתו, לעיתים ללא בסיס ראייתי מלא.
- לדרוש תשלום מיידי של כל סכום השומה.
- להקפיא את כל נכסיכם – חשבונות בנק, נדל"ן ורכוש – באמצעות פנייה מהירה לבית המשפט.
- למנוע מכם לצאת מהארץ.
הכוח הבלתי מרוסן הזה פוגע בזכות היסוד שלכם להליך הוגן, ומציב אתכם בעמדת נחיתות קיצונית עוד לפני שהספקתם לטעון את טענותיכם.
היפוך היוצרות: מדוע שומה לפי סעיף 194 אינה הליך מס רגיל
כדי להבין את העוצמה הדרמטית של סעיף 194, צריך קודם להבין כיצד עובד הליך מס רגיל. בעולם הנורמטיבי, קיים סדר פעולות הוגן וברור: אתה מגיש דוח, פקיד השומה בוחן אותו, ואם ישנה מחלוקת, נפתח דיון. ניתנת לך זכות טיעון מלאה להציג מסמכים, להשמיע את טענותיך, ובמידת הצורך אף לערער. העיקרון המנחה הוא: קודם קובעים סופית את חבות המס, ורק אחר כך גובים אותו.
סעיף 194 הופך את הפירמידה הזו על ראשה. הוא מבטל לחלוטין את סדר הפעולות המוכר ופועל על פי עיקרון הפוך לחלוטין: קודם גובים (או מקפיאים), ורק אחר כך מנהלים את הדיון.
כאן טמון לב החוויה הקשה שאתה חווה. אינך מקבל מכתב המזמין אותך לדיון. אינך מקבל הזדמנות להסביר את עצמך מראש. ההתראה הראשונה שאתה מקבל היא אינה מרשות המיסים, אלא הטלפון מהבנק שמודיע לך שהחשבון עוקל, או הסירוב המשפיל של כרטיס האשראי בסופרמרקט, או ההודעה שאינך יכול לעלות על טיסה שהזמנת.
אתה מוצא את עצמך תחת מתקפה פתאומית, בלי שהייתה לך כל ידיעה מוקדמת. הסיבה לכך היא שההליך הראשוני מתנהל במחשכים, במעמד צד אחד. פקיד השומה פונה לבית המשפט עם טענותיו וחששותיו, ומקבל צו עיקול מבלי שאתה בכלל נוכח בחדר או מודע לקיומו של הדיון. רק לאחר שהנזק כבר נגרם והנכסים שלך מוקפאים, אתה מגלה לראשונה שאתה נמצא תחת הליך גבייה אגרסיבי.
היפוך הכללים הזה מציב אותך בעמדת נחיתות קיצונית. במקום לנהל דיון שומתי ענייני, אתה נאלץ להיאבק על שחרור הכסף שלך לקיום יומיומי, ונטל ההוכחה מתהפך ועובר למעשה אליך – להוכיח מדוע אין הצדקה להקפיא את חייך הכלכליים. זו הסיבה שהתמודדות עם שומה כזו דורשת פעולה מיידית
מקרים אמיתיים: דוגמאות מהשטח להפעלת סעיף 194
כדי להבין את העוצמה של הסעיף, בואו נבחן תרחישים אמיתיים שבהם הרשות השתמשה בו:
דוגמה 1: יזם ההייטק שמכר את הסטארט-אפ
רוני, יזם צעיר, מכר את חברת התוכנה שלו בעסקת "אקזיט" של 10 מיליון דולר. עוד לפני שהספיק לחגוג, הוא קיבל שומה לפי סעיף 194 על סך מיליוני שקלים וצו עיכוב יציאה מהארץ. החשש של פקיד השומה? שרוני יעביר את כספי התמורה לחשבון בחו"ל ו"ייעלם" לפני שישלם את מס רווחי ההון. במקרה כזה, הפעולה המשפטית הנכונה תהיה להוכיח לבית המשפט כי לרוני יש מרכז חיים ונכסים בישראל (משפחה, בית), וכי אין לו כל כוונה להבריח את הכספים, ובכך להפריך את בסיס החשש של הרשות.
דוגמה 2: משקיע הקריפטו הגדול
דנה השקיעה במטבעות קריפטוגרפיים לפני מספר שנים וצברה רווחים משמעותיים. היא תכננה לדווח על הרווחים בסוף שנת המס. בעקבות מידע מודיעיני, רשות המיסים חששה שדנה תמיר את המטבעות לכסף מזומן ותסתיר אותו מבלי לדווח. הרשות פעלה במהירות, הטילה עיקול על בית המגורים של דנה ועל חשבונות הבנק שלה בישראל כ"ערובה" לתשלום המס העתידי על רווחי הקריפטו, שהוערך על ידה בסכום גבוה.
דוגמה 3: בעל העסק שנקלע לחקירה
במהלך חקירה משטרתית נגד בעל עסק בתחום המסעדנות, נתפסו סכומי כסף מזומן שלטענת המשטרה לא דווחו. באופן מיידי וכמעט אוטומטי, הגיעה רשות המיסים והוציאה שומה לפי סעיף 194, בטענה שהכסף המזומן הוא הכנסה שחורה שלא שולם עליה מס. השומה שהוצאה הייתה גבוהה משמעותית מהכסף שנתפס, מתוך הנחה שמדובר רק ב"קצה הקרחון". כאן, המאבק הוא כפול: גם בהליך הפלילי וגם בהליך האזרחי מול מס הכנסה, כדי להוכיח שהשומה מופרכת ושרירותית.
ההגנה שלכם: המבחנים שבית המשפט מציב לרשות המיסים
לאור הכוחניות של הסעיף, בתי המשפט קבעו "מבחן דו-שלבי" שעל רשות המיסים לעבור כדי שהעיקולים יאושרו:
- הוכחת חשש ממשי ומבוסס: פקיד השומה חייב להציג לבית המשפט ראיות ממשיות (ולא רק תחושות בטן) שמבססות את החשש להברחת נכסים או להתחמקות מתשלום.
- הוכחת שומה סבירה: פקיד השומה נדרש להראות שהשומה שהוציא, גם אם נעשתה במהירות, אינה מנותקת מהמציאות. שומה דמיונית ומופרכת תיפסל על ידי בית המשפט.
בנוסף, בפסיקה מהפכנית נקבע כי זכותכם לערער על גובה השומה אינה תלויה בתשלום המס. אתם יכולים וצריכים להיאבק על ביטול העיקולים ובמקביל לנהל הליך ערעור על גובה המס המופרז שנקבע לכם.
קיבלתם שומה לפי סעיף 194? מדריך הפעולה המיידי שלכם
הזמן הוא גורם קריטי. פעולה מהירה ונכונה יכולה להיות ההבדל בין קריסה כלכלית לבין ניצחון.
- שלב 1: אל תיכנסו לפאניקה, אבל פעלו מיד. כל דקה קובעת פה. גם שהומה יוצאת במהירות, אבל גם זמן התגובה חייב להיות מהיר. הדיון בבית משפט יכול להיות תוך מספר שעות.
- שלב 2: אל תיצרו קשר לבד עם רשות המיסים. כל מילה שתגידו עלולה לשמש נגדכם.
- שלב 3: פנו בדחיפות לעורך דין מומחה לסעיף 194. זהו אינו תחום לעורכי דין כלליים. אתם זקוקים למומחה שניצח בקרבות כאלה בעבר ויודע בדיוק כיצד הרשות פועלת וכיצד בית המשפט חושב.
- שלב 4: אספו כל מסמך שיכול לתמוך בגרסתכם. דפי בנק, הוכחות על נכסים, הסכמים והתכתבויות – כל פרט מידע חיוני, אלו ישמשו אתכם בהצגת תמונה נגדית בבית המשפט.
הטלת שומה לפי סעיף 194 אינה סוף פסוק. סעיף זה פוגע בזכויות יסוד, זכות הקניין, וחופש התנועה, ולכן לאחר הטלת העיקול, הנישום נדרש לפעול במהירות, להגיש בקשה לבית המשפט לביטול העיקול ולהוכיח כי השומה אינה סבירה או שאין בסיס לחשש להברחת נכסים.
במקרה של הוצאה של שומה לפי סעיף 194 והטלת עיקולים, יש להכיר בכך שקיימת סכנה לעיוות או ניצול לרעה של הסמכויות, ויש לנקוט במהירות צעדים משפטיים כדי לבחון את בסיס השומה, לבקש ביטול עיקולים ולהגן על זכויות הנישום במסגרת דיון מעמיק ואובייקטיבי בבתי המשפט
הפכו את החשש של פקיד השומה לחולשה שלו !
הליך שומה לפי סעיף 194 נועד להפעיל עליכם לחץ פסיכולוגי וכלכלי עצום כדי שתרימו ידיים. אל תתנו לזה לקרות. החשש של פקיד השומה, שבגללו הוא פעל, הוא גם נקודת התורפה שלו. בעזרת ייצוג משפטי אסטרטגי ומנוסה, ניתן לתקוף את בסיס החשש הזה, להוכיח שהוא אינו מבוסס, לעיתים לפקיד השומה אין מדיע מדויק, עליכם לחשוף את הסדקים בסבירות השומה, להראות שהיא אינה מבוססת, ובסופו של דבר – לבטל את רוע הגזירה.
אל תתנו לחשש של פקיד השומה להפוך לגזר דין כלכלי עבורכם. אם קיבלתם דרישה לתשלום או הודעה על עיקול לפי סעיף 194, אתם נמצאים בצומת קריטי.
אם יצאה לכם שומה לפי סעיף 194, אין לכם זמן לבזבז.
צרו קשר עוד היום לייעוץ דחוף. הצעד הראשון שלכם להחזרת השליטה על הנכסים, על החופש ועל העתיד הכלכלי שלכם מתחיל עכשיו.
קישורים לפסקי דין מרכזיים לפי סעיף 194 לפקודת מס הכנסה :
- רע"א 3994/13 לטיף אבו לטיף ואח' נגד פקיד שומה יחידה ארצית. פסק דין זה מדגיש את הגישה המצמצמת בה נוקטות ערכאות כלפי הסעיף, השימוש בו ייעשה במשורה ורק כאשר החשש לאי-גביית מס מגובה בראיות מהותיות.בית המשפט נקט פרשנות שבה הפגיעה בנישום חייבת להיות מגובה בצורך אמיתי ולא תתרחש כל אימת שהרשות דורשת.
- החלטה בתיק ע"א 2318/23 (פורסם בדצמבר 2022) הפסיקה הדגישה את החשיבות של הגנה על נכסי הנישום מול דרישות המדינה, תוך התחשבות באפשרות ערובה או תשלום חלקי במקום עיקול מלא.
- ע"מ 25990-03-13 פקיד שומה תל אביב 5 נ' נ. תפיסה של כספים במזומןעעל ידי המשטרה במקרה של חיפוש בדירה,] במטרה למצוא סמים. ותפיסת הכספים על ידי המשטרה. קיד השומה פעל במהירות, הוציא לה שומת מס על בסיס הודאתה והכנסותיה המשוערכות, ומיד דרש את תשלום המס תוך 48 שעות לפי סעיף 194.
בית המשפט קבע כי עצם העובדה שההכנסות כלל לא דווחו לרשויות המס מספיקה כדי להצדיק את החשש של פקיד השומה שהמס לא ישולם בעתיד.
האמור במאמר זה הינו מידע כללי ואינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לו. יש להתייעץ עם עורך דין מומחה לבחינת כל מקרה לגופו.
לקריאה נוספת
סעיף 119א לפקודת מס הכנסה- גביית מס
https://haimasher.com/הוראת-ביצוע-מס-הכנסה-מספר-16-2004-סעיף-119א-המתוקן-לפקודת-מס-הכנסה-גביית-מס-בנסיבות-מיוחדות
