בעקבות המלצות ועדת טרכטנברג והמחאה החברתית של 2011, נחקק בשנת 2013 מס היסף – מס הכנסה נוסף המוטל על יחידים בעלי הכנסות גבוהות במיוחד. כעת, במסגרת תיקוני חקיקה לצמצום הגירעון בעקבות המלחמה, רשות המסים מכניסה שינויים דרמטיים במס היסף החדש החל משנת 2025. השינויים הללו ישפיעו על כל מי שהכנסתו השנתית גבוהה מהתקרה שנקבעה, במיוחד על אלה שמקורות הכנסתם הם הוניים. הכל במפורט להלן: מדריך מלא: מס יסף 2025 – מס יסף החדש.
מס יסף : רקע ושינויים היסטוריים
מס היסף חל על יחידים בלבד, כאשר סך ההכנסה החייבת שלהם בשנה עולה על תקרת מס מסוימת. המס מחושב רק על החלק מההכנסה שמעל לתקרה זו. מאז הנהגתו, עבר המס מספר תמורות:
- 2013: המס הוטל לראשונה בשיעור של 2% על הכנסה חייבת שעלתה על 811,560 ש"ח.
- 2017: שיעור המס עלה ל-3%, ובמקביל התקרה הונמכה באופן דרמטי ל-640,000 ש"ח, מהלך שהרחיב את בסיס המיסוי.
- 2024: התקרה עודכנה בהתאם למדד והגיעה ל-721,560 ש"ח.
- 2025-2027: התקרה הנוכחית (721,560 ש"ח) הוקפאה בחוק לשנים אלו ולא תעודכן בהתאם למדד. עדכון התקרה יתחדש רק בשנת 2028.
הגנה על דירות מגורים רגילות: בניגוד לטיוטות חוק קודמות, לא כל דירות המגורים ימוסו במס יסף. מכירת דירה ששוויה נמוך מתקרה של 5,382,285 ש"ח לא תהיה חייבת במס יסף על השבח, גם אם אינה פטורה ממס שבח רגיל. רק מכירת דירות יוקרה ששווין עולה על סכום התקרה, תחויב במס יסף על הרווח שנצבר.
מס יסף החדש 2025: מה השתנה?
החוק החדש מביא עמו שני שינויים מהותיים:
- מדרגת מס נוספת על הכנסות הוניות: לצד מס היסף הקיים בשיעור 3%, נוסף מס יסף בשיעור 2% המוטל באופן ספציפי על הכנסות ממקורות הוניים שמעל לתקרה. משמעות הדבר היא שהכנסות הוניות גבוהות יישאו מס נוסף כולל של 5% מעל לתקרה, בעוד שהכנסות מיגיעה אישית (עבודה או עסק) ימשיכו לשאת מס יסף בשיעור 3% בלבד.
- הקפאת תקרת המס: כפי שצוין, תקרת ההכנסה החייבת במס יסף נשארת על 721,560 ש"ח לשנה גם בשנים 2025-2027. הקפאה זו, יחד עם הקפאת מדרגות מס אחרות ונקודות זיכוי, מגבירה את נטל המס הריאלי מדי שנה.
הגדרות מפתח: הכנסה הונית מול הכנסה מיגיעה אישית
החקיקה החדשה מבחינה בין שני סוגי הכנסות לצורך חישוב המס הנוסף:
- הכנסה מיגיעה אישית: הכנסה מעבודה כשכיר או עצמאי, קצבאות, מענקי פרישה וכדומה. הכנסות אלה כפופות למס יסף של 3% בלבד מעל לתקרה.
- הכנסה ממקורות הוניים: כל הכנסה שאינה מוגדרת כיגיעה אישית. הכנסות אלו כוללות רווחי הון ממכירת ניירות ערך או נדל"ן, דיבידנדים, ריבית, דמי שכירות, וכן אופציות לעובדים לפי סעיף 102, ועוד. הכנסות אלה כפופות למס יסף מצטבר של 5% מעל לתקרה (כלומר תוספת של 2 אחוזים שנוספה).
חשוב לזכור: מס היסף חל על ההכנסה החייבת בלבד, לאחר ניכויים, קיזוזים ופטורים המותרים בחוק, ולא על מחזור ההכנסות הכולל.
דוגמאות לחישוב מס יסף 2025
כדי להמחיש את השפעת השינוי, נבחן שלושה מקרים שונים, כאשר תקרת ההכנסה החייבת למס יסף היא 721,560 ש"ח (נתון משוער לשנת 2025 לצורך הדוגמה):
תרחיש 1: הכנסה כוללת מתחת לתקרה
- הכנסה מעסק: 450,000 ש"ח.
- הכנסה מדיבידנדים: 150,000 ש"ח.
- הכנסה מריבית מחו"ל: 100,000 ש"ח.
- סה"כ הכנסה חייבת: 700,000 ש"ח.
במקרה זה, סך ההכנסה החייבת נמוך מהתקרה, ולכן במקרה זה לא יחול מס יסף מכל סוג שהוא.
תרחיש 2: הכנסה כוללת מעל התקרה, אך הכנסה הונית מתחת לתקרה
- הכנסה מעסק: 500,000 ש"ח.
- הכנסה מדיבידנדים: 350,000 ש"ח.
- הכנסה מריבית מחו"ל: 250,000 ש"ח.
- סה"כ הכנסה חייבת: 1,100,000 ש"ח.
- סך הכנסה הונית: 600,000 ש"ח.
במקרה זה, סך ההכנסה החייבת עולה על התקרה. יחול מס יסף בשיעור 3% על החלק העולה על התקרה, כלומר על 378,440 ש"ח (1,100,000−721,560). מאחר שההכנסה ההונית עצמה (600,000 ש"ח) אינה עולה על התקרה, המס הנוסף בשיעור 2% לא יחול.
תרחיש 3: גם הכנסה כוללת וגם הכנסה הונית מעל התקרה
- הכנסה מעסק: 400,000 ש"ח.
- הכנסה מדיבידנדים: 600,000 ש"ח.
- הכנסה מריבית מחו"ל: 500,000 ש"ח.
- סה"כ הכנסה חייבת: 1,500,000 ש"ח.
- סך הכנסה הונית: 1,100,000 ש"ח.
במקרה זה, סך ההכנסה החייבת עולה על התקרה, ולכן יחול מס יסף בשיעור 3% על ההפרש (1,500,000−721,560=778,440 ש"ח). בנוסף, סך ההכנסה ההונית (1,100,000 ש"ח) עולה גם הוא על התקרה. לכן, יחול מס יסף נוסף בשיעור 2% על ההפרש שמעל התקרה (1,100,000−721,560=378,440 ש"ח).
האם פריסת הכנסות יכולה להפחית את מס היסף?
סוגיית פריסת הכנסות לצורך הפחתת מס יסף היא מורכבת. בעוד שפקודת מס הכנסה מאפשרת בנסיבות מסוימות לפרוס הכנסות שונות על פני מספר שנים, ההלכה המשפטית מבחינה בין סוגי ההכנסות:
- הכנסות מיוחדות הניתנות לפריסה: הכנסות כמו מענקי פרישה והפרשי שכר יכולות להיפרס על פני מספר שנים. במקרים אלה, הפריסה תקפה גם לצורך חישוב מס יסף, וכך ניתן להקטין את החבות במס.
- רווחי הון ושבח מקרקעין: הפסיקה בישראל קבעה כי פריסת רווחי הון אינה תקפה לצורך חישוב מס יסף. למרות האפשרות לפרוס רווח הון לצורך חישוב המס הרגיל, לצורך מס יסף יתייחסו רשויות המס למלוא הרווח כאילו נוצר בשנת המכירה. פסקי דין כמו פסק דין שפונט קבעו כי מטרת המחוקק הייתה למסות רווחי הון גבוהים, ועל כן אין מקום לאפשר הקלה באמצעות מנגנון הפריסה.פסקי דין כמו פסק דין שפונט וכן פסק דין גורביץ' קבעו כי מטרת המחוקק הייתה למסות רווחי הון גבוהים, ועל כן אין מקום לאפשר הקלה באמצעות מנגנון הפריסה.
תכנון מוקדם – אסטרטגיות חכמות להתמודדות עם הרפורמה של מס יסף החדש – מס יסף 2025
הרפורמה החדשה במס יסף יוצרת מציאות פיסקלית המחייבת תכנון מוקדם. לשם כך הנה מספר דרכים להתמודד עם השינויים ולמזער את נטל המס.
1. פיזור וחלוקת הכנסות הוניות
- תזמון מימושים: במידת האפשר, תכננו בקפידה את מועד מימוש הנכסים שלכם. במקום לממש את כל ההשקעות בשנת מס אחת, העדיפו לפרוס את המכירות על פני מספר שנים.
- העברת הכנסות: העבירו נכסים או זכויות באופן מתוזמן בין שנים שונות, זאת כדי למנוע ריכוז של רווחים גבוהים בשנת מס בודדת.
- בחינת אפשרויות חלופיות: שקלו מסלולי השקעה שאינם מניבים רווחים חד-פעמיים גבוהים, או לחילופין כאלה בעלי פוטנציאל למיסוי יעיל יותר.
2. תכנון עיתוי עסקאות נדל"ן
- הקדמה או דחייה: עסקאות נדל"ן מניבות לעיתים קרובות רווח הון משמעותי. תכנון נכון של מועד המכירה יכול לעזור לפזר את ההכנסה. לדוגמה אם אתם מעוניינים למכור מספר נכסים, שקלו לפרוס את המכירות על פני מספר שנים. כמו כן במקרים של מכירת נכסים, בדקו האם כדאי להקדים את העסקה לשנת מס קודמת או לדחות אותה לשנה מאוחרת יותר, בהתאם לתחזית ההכנסות שלכם.
- חישוב מדויק: זכרו כי רווח הון ממכירת נכס נדל"ן מחושב במלואו בשנת המכירה, גם אם התקבולים בפועל מתקבלים בתשלומים במשך שנים. לכן, יש לתכנן את העיתוי בהתאם.
3. היערכות ארגונית וייעוץ מקצועי
- מעקב כפול: עקבו בקפידה אחר שתי התקרות של מס היסף (עבור הכנסה כוללת וכן עבור כל הכנסה הונית בנפרד), כדי לוודא שאינכם מפספסים את נקודת החיוב הנוספת.
- שמירת מסמכים: שמרו תיעוד מקיף של כל עסקה הונית, לרבות מועדי רכישה ומימוש, הוצאות נלוות ושווי הנכסים. תיעוד זה קריטי לחישוב מס נכון.
4. מינוף הפסדי הון
אם היו לכם הפסדי הון בשנים קודמות, או שיש לכם הפסדי הון קיימים שלא מומשו, ייתכן שתוכלו לקזז אותם מרווחי הון הנוכחיים. קיזוז הפסדים אלו יכול להפחית את ההכנסה ההונית החייבת במס יסף הנוסף.
5. הקדמת הוצאות לצורך הקטנת ההכנסה החייבת
לעצמאים ולבעלי עסקים, קיימת אפשרות לתכנן את עיתוי ההוצאות כך שיפחיתו את ההכנסה החייבת לשנה מסוימת, על ידי הקדמת הוצאות מוכרות לשנה שבה ההכנסות גבוהות במיוחד, ניתן להקטין את בסיס ההכנסה החייבת במס ולמנוע או לצמצם את החיוב במס יסף. לדוגמה, רכישת ציוד, תשלום מראש עבור שירותים או ביצוע שיפוצים מוכרים בעסק בסוף שנת המס יכולים לעזור להוריד את ההכנסה החייבת מתחת לתקרה.
6. שיקולים משפחתיים ובינלאומיים
במקרים מסוימים, ייתכן שניתן לפצל הכנסות בין בני משפחה (למשל, העברת נכסים לבן/בת זוג או לילדים בגירים), ובכך לפזר את ההכנסות ולמנוע ריכוז שלהן אצל יחיד אחד. בנוסף, בנוסף אם אתם בעלי הכנסות ממדינות אחרות, בדקו את אמנות המס הקיימות בין ישראל למדינות אלו, שכן לעיתים ניתן למנוע כפל מס או ליהנות ממיסוי מופחת.
1. פיזור וחלוקישראל למדינות אלו, שכן לעיתים ניתן למנוע כפל מס או להנות ממיסוי מופחת.
חשיבות ההבנה והתכנון בעקבות השינוי של מס יסף החדש 2025
לסיכום, הרפורמה במס יסף החדש "מס יסף 2025" – מייצר מציאות חדשה שדורשת היערכות מוקדמת ותכנון מס חכם, במיוחד עבור משקיעים ובעלי הכנסות גבוהות. לכן הבנה מעמיקה של מבנה ההכנסות וחישוב נכון של כל מדרגת מס יאפשרו לכם להימנע מתשלום מס מיותר. מומלץ להתייעץ עם מומחה מס כדי לבחון את השלכות החוק על מצבכם הפיננסי האישי, ולתכנן את עסקאותיכם מראש.
