בסוף שנת 2024, אושר בכנסת "חוק הרווחים הכלואים" כחלק מחוק ההסדרים לשנת 2025. חוק זה, שנועד להגדיל את הכנסות המדינה על ידי מיסוי רווחים צבורים של חברות מעטים, מעורר שאלות רבות בקרב בעלי עסקים. במאמר זה נבחן את עיקרי חוק הרווחים הכלואים החדש , השלכותיו על בעלי החברות, ואפשרויות ההתמודדות העומדות בפניהם.
מהו "חוק הרווחים הכלואים" החדש ?
"חוק הרווחים הכלואים" הוא למעשה תיקון לפקודת מס הכנסה, המכוון להגברת גביית המסים מחברות מעטים, הנחשבות לעיתים כ"חברות ארנק". חברות אלו משמשות לעיתים בעלי הכנסה גבוהה לצורך דחיית תשלום המס על הכנסותיהם, על ידי צבירת הרווחים והימנעות מחלוקת דיבידנד. החוק מתקן שני סעיפים עיקריים בפקודת מס הכנסה:
- סעיף 62א: מיסוי בעל מניות מהותי בחברת מעטים, תוך התייחסות מיוחדת ל"פעילות עתירת יגיעה אישית".
- סעיף 77(א): חלוקה כפויה של דיבידנד, במקרים מסוימים בהם החברה נמנעת מחלוקת דיבידנד על מנת להימנע ממס.
החוק אינו חל על כל חברת מעטים, אלא רק על חברות העומדות בקריטריונים מסוימים, ובמיוחד על בעלי שליטה (25% ומעלה).
רווחים כלואים – מה השתנה החל מ-1.1.2025?
כתבתנו באתר מספקת הסבר מלא על חוק הרווחים הכלואים. כאן תוכלו למצוא סרטון קצר בשפה פשוטה שמסביר את עיקרי החוק וסעיפיו, למי שמעדיף הצצה מהירה.
צפו בסרטון ההסבר
רווחים כלואים – מה השתנה החל מ-1.1.2025?
כתבתנו באתר מספקת הסבר מלא על חוק הרווחים הכלואים. כאן תוכלו למצוא סרטון קצר בשפה פשוטה שמסביר את עיקרי החוק וסעיפיו, למי שמעדיף הצצה מהירה.
צפו בסרטון ההסבר
חלופות המיסוי העיקריות
החוק מציג שלושה מסלולי מיסוי עיקריים לרווחים הלא מחולקים של חברות מעטים:
- מיסוי שקוף: הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית תמוסה בשיעור מס שולי של בעל השליטה. כלומר, חלק מרווחי החברה יראו כהכנסה אישית של בעל השליטה, ויחויבו במס שולי כאילו היה שכיר או עצמאי.
- דיבידנד להלכה: במקרים מסוימים, רשות המסים רשאית לראות ברווחים שלא חולקו כדיבידנד כאילו חולקו בפועל, ולחייב עליהם מס דיבידנד.
- קנס על עודפים: מס שנתי בשיעור של 2% על "יתרת הרווחים העודפים" של החברה, בחישוב מורכב הכולל ניכויים והקלות מסוימות.
חשוב להדגיש כי על כל שקל של רווחים כלואים תיושם חלופה אחת בלבד, בהתאם למקור הרווח.
חריגים מהחוק
החוק כולל מספר חריגים, המגדירים מקרים בהם לא יחולו הוראותיו:
- חברות מעטים עם הכנסה שנתית של מעל 30 מיליון ש"ח לכל בעל מניות.
- מצב בו בעל השליטה בחברת המעטים שולט גם בחברה המקבלת את השירותים.
- מצב בו אין בעלי שליטה בחברה נוספת, וגם סך העודפים לא עולה על 750 אלף ש"ח.
- חברת מעטים שהחלה בהליך פירוק בשנת 2025 ושילמה את מלוא המס עד סוף השנה.
- חברות זרות, או כאלו העומדות בהגדרות אחרות ספציפיות בפקודה.
- חברות מועדפות או מוטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון.
מיסוי שקוף על "פעילות עתירת יגיעה אישית"
החוק מגדיר הכנסה מ"פעילות עתירת יגיעה אישית" כהכנסה הנובעת מפעילותו של היחיד:
- כנושא משרה או מנהל בחברה אחרת, לרבות חברה קשורה.
- מתן שירותים לאדם אחר, כולל חברה, הנחשב במידה מסוימת לעבודה שכירה.
- כ"בעל מניות פעיל" בחברה אחרת, שהכנסותיה מגיעות מיגיעתו האישית.
אופן המיסוי:
- רווח מעל 25%: כל רווח של חברת המעטים מעל 25% מהמחזור (הכנסות פחות תשלומים לחברה קשורה) יראו כהכנסה מיגיעה אישית של בעל השליטה ויחויב במס שולי.
- שותפויות: אופן המיסוי תלוי בשיעור ההחזקה של חברת המעטים בשותפות.
- דיבידנד: במקרה של דיבידנד מחברה שבה בעל השליטה הוא "בעל מניות פעיל", 55% מהדיבידנד יראו כהכנסה מיגיעה אישית.
חריגים ממיסוי שולי:
- הכנסה חייבת של מעל 30 מיליון ש"ח לכל בעל מניות.
- שיעור רווחיות של החברה נמוך מ-25%.
- מצב שבו אין בעלי שליטה בחברה נוספת וסך העודפים לא עולה על 750 אלף ש"ח.
- מצב שבו אף אחד מהמחזיקים המהותיים בחברה אינו מחזיק ברווחים בחברות אחרות שיתרת העודפים שלהן לא עולה על 750 אלף ש"ח.
"דיבידנד להלכה" – חלוקה כפויה של דיבידנד
רשות המסים רשאית להורות על חלוקת דיבידנד כפויה, אם מתקיימים כל התנאים הבאים:
- החברה היא חברת מעטים.
- במשך 5 שנים לא חולק דיבידנד או שחולק דיבידנד בגובה נמוך מ-50% מהרווחים.
- הרווחים הנצברים עולים על 10 מיליון ש"ח.
- חלוקת הדיבידנד לא תפגע בעסק.
- המטרה באי חלוקת הדיבידנד היא הפחתת מס.
- התקיים שימוע לחברה בפני רשות המסים.
במקרה כזה, יחויב הדיבידנד במס דיבידנד (30%) בתוספת מס יסף (3% או 5%, בהתאם לאופי ההכנסה).
"קנס רווחים כלואים" – מס על עודפים בשיעור 2%
החוק מטיל מס שנתי בשיעור 2% על "יתרת הרווחים העודפים" של חברת מעטים. חישוב בסיס המס מורכב וכולל:
- רווחים נצברים פטורים: הכנסות מוטבות, מועדפות, טכנולוגיות, וכו'.
- סכום הרווחים הנצברים החייבים: עודפים במאזן בניכוי רווחים פטורים, הכנסות עתירות יגיעה אישית שמוסו במס שולי ודיבידנדים שחולקו.
- הרווחים העודפים: ההפרש בין הרווחים הנצברים החייבים לסכום הגבוה מבין: 750 אלף ש"ח (מחולק במספר חברות שבשליטת היחיד), סך הוצאות החברה, ממוצע ההוצאות של החברה, או עלות נכסי החברה בניכויים מסוימים.
הקלות בתשלום קנס הרווחים הכלואים:
הקנס לא יחול במקרים הבאים:
- הפסדי החברה עלו על 10% מסך הרווחים הנצברים לתום השנה הקודמת.
- חולק דיבידנד השווה ל-50% או יותר מיתרת הרווחים העודפים לתום השנה הקודמת.
- חולק דיבידנד השווה ל-6% או יותר מסך הרווחים הנצברים לתום השנה הקודמת.
הוראות מעבר לשנים 2025-2030:
החוק כולל הוראות מעבר המציעות הקלות בתשלום הקנס לחברות שיחלקו דיבידנד מהותי מתוך הרווחים שנצברו עד 31.12.24:
- חלוקת 5% עד 30.11.2025: פטור מלא מתשלום הקנס ב-2025.
- חלוקת 35% ומעלה עד 30.11.2025: פטור מתשלום הקנס בשנים 2026-2029, בהתאם לאחוז החלוקה.
- חלוקת 20% בין 2025-2030: פטור מתשלום הקנס בשנה בה חולק הדיבידנד על הרווחים שנצברו עד ה-31.12.24.
ההשפעה הצפויה והיערכות לחוק
החוק צפוי להשפיע על חברות מעטים באופן משמעותי, במיוחד על אלו המחזיקות ברווחים צבורים ובעלות פעילות עתירת יגיעה אישית. השלכות אפשריות:
- מיסוי גבוה יותר: במקרים מסוימים, מיסוי שולי, מס דיבידנד, וקנס על עודפים עלולים להגדיל את נטל המס.
- תכנון מס מורכב: בעלי עסקים יצטרכו לתכנן את פעילותם בקפידה, תוך התייעצות עם מומחי מס, כדי למזער את החבות במס.
- חלוקת דיבידנד: חלק מהחברות ישקלו לחלק דיבידנד כדי להימנע מתשלום קנס.
- שינוי מבנה עסקי: אפשרות לשינוי מבנה החברה, לדוגמה הגדלת מספר בעלי המניות.
- מעבר לפעילות בחו"ל: חלק מהחברות עלולות לשקול מעבר לפעילות בחו"ל על מנת להימנע ממס.
חוק הרווחים הכלואים החדש מציב אתגרים, אך גם פותח הזדמנויות משמעותיות לתכנון מס חכם. להלן ההשלכות העיקריות וההזדמנויות שהחוק מציע:
השלכות והזדמנויות
הוצאת נכסים מהחברה:
– אפשרות להעביר נכסים לבעלות פרטית ללא תשלום מס רכישה ומע"מ.
– חיוב במס רק על הרווחים הלא מחולקים ששימשו לרכישת הנכס.
– דוגמה: בעל עסק שרכש דירת נופש דרך חברה ב-50 אלף דולר לפני 20 שנה, כשערכה כיום מיליון דולר, ישלם מס רק על ה-50 אלף דולר המקוריים[1].
בחירת מסלול מיסוי:
– רוב החברות צפויות לבחור בחלוקת דיבידנד שנתי של 5%-6%.
– זוהי הקדמת מס, לעומת האפשרות של 2% שנחשבת לקנס.
אסטרטגיות לתכנון מס
1. חלוקת דיבידנד: שקלו חלוקת 5% מהרווחים כדיבידנד בשנת 2025.
2. הוצאת נכסים מהחברה: נצלו את ההטבה להעברת נכסים לבעלות פרטית בעלות מס מופחתת
3. פתיחת חברות בחו"ל: בחנו הקמת חברה במדינות עם שיעורי מס נמוכים יותר, לדוגמה קפריסין (14% מס) או אנגליה (19% מס חברות).
4. הגדלת מספר בעלי המניות: שקלו חלוקת מניות לעובדים ותיקים כדי לצאת מהגדרת "חברת מעטים".
5. מיזוגים: בחנו אפשרות למיזוג עם חברות אחרות להפחתת החשיפה למס.
6. בחינה מחדש של מבנה העסק: עוסקים מורשים שתכננו לעבור למודל חברה בע"מ ב-2025 צריכים לשקול מחדש את הכדאיות.
7. כניסה לאחד החריגים של הסעיף, כגון רווחים עד התקרה, או כניסה להגדרת חוק עידוד השקעות הון.
חשוב לזכור כי כל מקרה הוא ייחודי, ומומלץ להתייעץ עם מומחה מס לגבי היישום הספציפי עבור העסק שלכם.
סיכום והמלצות – חוק הרווחים הכלואים
"חוק הרווחים הכלואים" מהווה שינוי משמעותי ודורש התייחסות מוקפדת של בעלי החברות. מומלץ:
- לבדוק את מצב החברה: לבחון את היקף הרווחים הצבורים, אופי הפעילות ומידת החשיפה לחוק.
- להתייעץ עם מומחה: לקבל ייעוץ מקצועי מרואה חשבון או יועץ מס, לניתוח המצב ובניית תכנית פעולה מותאמת.
- לשקול חלוקת דיבידנד: לבחון אפשרות לחלוקת דיבידנד, תוך ניצול הוראות המעבר, כדי להימנע מתשלום קנס.
- לתכנן את ההשקעות: לתכנן השקעות מחדש של הרווחים במידת האפשר, תוך עמידה בתנאי החוק.
- לבחון מבנה החברה: לשקול שינוי מבנה החברה על מנת להקטין את החבות במס.
החוק החדש דורש בחינה מעמיקה של מבנה העסק, אסטרטגיית חלוקת הרווחים, ואפשרויות להתייעלות מיסויית. חשוב לזכור כי כל מקרה הוא ייחודי, ופרשנות החוק עדיין מתגבשת. לכן, מומלץ להתייעץ עם מומחי מס לגבי היישום הספציפי עבור העסק שלכם, מומלץ לתכנן מראש כדי שלא תמצאו את עצמכם משלמים עבור משהו שיכולתם לתכנן אותו, או גרוע מכך למצוא את עצמכם חלילה בביקורת מס הכנסה בגלל אי יישום החוק.
